????建設項目的跟蹤審計是依據法律法規對建設工程項目全過(guò)程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢(xún)、鑒證和監督的活動(dòng)；它對建設項目有計劃的從可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工結（決）算等諸多環(huán)節，進(jìn)行審計監督的一種方法。為了規范審計行為，明確審計責任，提高審計質(zhì)量，現根據審計法及其他有關(guān)審計法規的規定，結合建設工程跟蹤審計自身特點(diǎn)，制定了跟蹤審計質(zhì)量控制制度。主要包括以下三個(gè)方面：
1前期準備階段質(zhì)量控制
1.1業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制。
（1）當業(yè)主方提出委托后，工程審核人員應對被審核單位及工程項目的基本情況充分了解，包括：業(yè)主方的意圖、工程項目的性質(zhì)、類(lèi)別、規模、結算方式、材料供應方式、工程價(jià)款結算方式、委托前是否被審核過(guò)，審核所需資料的可獲取性等。在考慮自身的專(zhuān)業(yè)能力和審核風(fēng)險的基礎上，由承接人報部門(mén)經(jīng)理，部門(mén)經(jīng)理報至項目技術(shù)負責人，或承接人告知部門(mén)經(jīng)理后直接報至項目技術(shù)負責人，進(jìn)行審批。
（2）當承接人了解到委托項目的上述情況中異?，F象時(shí)，應重點(diǎn)提出，報部門(mén)經(jīng)理至項目技術(shù)負責人，決定是否受托。
（3）由施工單位送審或代理建設單位送審的工程項目，審核人員除了解上述情況外，必須與業(yè)主方取得聯(lián)系，核實(shí)有關(guān)情況，報部門(mén)經(jīng)理至項目技術(shù)負責人，決定是否受托。
（4）經(jīng)批準或同意受理委托后，應及時(shí)與委托人簽訂《工程造價(jià)咨詢(xún)合同》。
1.2審前調查工作質(zhì)量控制。
????詳細了解被審計項目的基本情況，分析調查資料，確定審計目標、審計形式和工作重點(diǎn)。重點(diǎn)了解下列內容：
（1）項目立項及可行性報告批準情況；
（2）項目概算或預算的批準與調整情況；
（3）年度預算安排情況；
（4）建設資金籌措計劃與實(shí)際到位情況；
（5）基本建設程序執行情況；
（6）工程現場(chǎng)管理、工程財務(wù)核算、工程材料與設備管理、工程價(jià)款結算、工程合同管理等內部控制制度的建立情況。
2項目實(shí)施階段工程造價(jià)審核質(zhì)量控制
????審計實(shí)施過(guò)程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節。在跟蹤審計中，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須強化審計實(shí)施過(guò)程的控制。項目實(shí)施階段的審計主要針對工程款使用、工程進(jìn)度款的撥付、工程程變更及簽證、工程費用索賠、材料與設備的詢(xún)價(jià)等方面展開(kāi)。在跟蹤審計過(guò)程中，應重點(diǎn)抓住以下幾個(gè)監控要點(diǎn)：
2.1核對標書(shū)預算，提出重點(diǎn)控制子項和控制方案。
2.2做好咨詢(xún)日記，對重點(diǎn)控制子項和重點(diǎn)隱蔽項目進(jìn)行抽查和攝像（必要時(shí)附照片）。
重點(diǎn)子項包括：
（1）預算書(shū)、設計圖紙與實(shí)際不符合或不明確的分部分項工程；
（2）采用新材料、新構造、新工藝、新技術(shù)的分部分項工程；
（3）地基、基礎、梁、柱、板等重要隱蔽工程處；
（4）采用的重要技術(shù)措施，包括安全措施和文明施工措施，趕工措施和其它重要措施；
（5）重要的機械設備、運輸、裝載和起重設備；
（6）月頭和月尾的代表性進(jìn)度標志；
（7）大宗材料和特殊材料的進(jìn)場(chǎng)驗收、包裝、保管狀況。
2.3涉及圖紙、預算、合同等與實(shí)際情況不符處，均需填寫(xiě)現場(chǎng)審核簽證書(shū)（必要時(shí)附照片）并經(jīng)現場(chǎng)業(yè)主代表或監理工程師確認簽證。
2.4審核施工單位已完工程月報，按時(shí)報送業(yè)主。
2.5編制咨詢(xún)月報。
咨詢(xún)月報內容：
（1）本月施工進(jìn)度情況，與投標書(shū)進(jìn)度的差異及原因分析。
（2）本月完成工程量和投資額情況，與計劃工程量差異及原因分析。
（3）圖紙變更情況匯總。
（4）本月其它重大事項。
（5）驗工月報匯總單。
（6）合理化建議。
3審計日記與工作底稿質(zhì)量控制
3.1審計日記質(zhì)量控制。
????審計日記是審計人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計全過(guò)程的書(shū)面記錄。審計人員應當在實(shí)施審計過(guò)程中真實(shí)、完整地逐日編寫(xiě)審計日記。審計日記主要記載審計事項名稱(chēng)、步驟與方法、審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結果，做到要素齊全，內容完整，簡(jiǎn)明扼要。
3.2加強工作底稿的編制工作。
????在審核工作結束后，一般項目應在2個(gè)工作日內整理好工作底稿、編寫(xiě)審核小結，重大項目應在7日內完成上述工作。審核小結一般由審核人員編寫(xiě)，并需經(jīng)項目負責人及部門(mén)經(jīng)理審核后報分管副總，復核有無(wú)遺漏事項或調整事項。對審計工作底稿的編制做好如下要求：
（1）結構完整，要素齊全。既有來(lái)審情況、審計過(guò)程記錄、審計結論等內容，又有被審計單位名稱(chēng)、審計項目名稱(chēng)、編制人、復核人等要素。
（2）內容真實(shí)完整，重點(diǎn)突出。容觀(guān)地反映被審計單位的情況以及審計方案的實(shí)施情況。
（3）觀(guān)點(diǎn)明確，條理清楚。審計工作底稿所記載審計事項及其時(shí)間、地點(diǎn)、當事人、數據、計算方法以及審計人員對它的因果分析必須準確無(wú)誤。
（4）手續完備，程序合法。審計工作底稿所附的證明材料，經(jīng)被審計單位有關(guān)當事人或其它提供證明資料的人員簽名蓋章。
3.3建立嚴格的工作底稿復核制度。
（1）審計工作底稿四級復核制度。
對審計工作底稿的復核采取四級復核制度，審計工作底稿由項目負責人、部門(mén)負責人、技術(shù)負責人、總經(jīng)理在審計實(shí)施過(guò)程中、審計報告形成前期進(jìn)行復核。在復核時(shí)，各復核人員做好記錄，書(shū)面表示復核意見(jiàn)并簽名，以分清責任。審計組員應當根據實(shí)際情況，參考復核意見(jiàn)，對審計工作底稿進(jìn)行補充、修改或作出說(shuō)明。
????四級復核制度的好處是；一是減少或消除人為審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量；二是及時(shí)發(fā)現和解決問(wèn)題，保證審計方案順利執行；三是協(xié)調審計進(jìn)度，節約審計時(shí)間，提高審計效率；四是對審計工作進(jìn)行質(zhì)量監督并對審計人員的業(yè)績(jì)進(jìn)行考核。
（2）審計工作底稿復核內容。
不同層次復核人的復核重點(diǎn)不同，復核的內容包括；所引用資料是否翔實(shí)可靠，是否客現、充分、合法；審計判斷是否有理有據，審計結論是否正確。
總之，跟蹤審計質(zhì)量控制是一項系統工程，審計中應嚴格履行審計程序，搞好審前調查，制定科學(xué)、合理、有效的審計方案，采用可行的審計方法。通過(guò)完善內部質(zhì)量控制，對建設期審計項目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的質(zhì)量檢查和控制，明確審計人員的職責、權限，合理分工，避免責任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生。同時(shí)，通過(guò)跟蹤審計及時(shí)發(fā)現項目建設中存在的管理問(wèn)題，糾正偏差，加強內部控制，提高項目管理水平，從而提高跟蹤審計的工作質(zhì)量和效率，保證建設項目的質(zhì)量和進(jìn)度。
? ? 文/王培堂